图：内部存货跌价准备抵销的五个步骤（贝则科技）

合并报表内部存货跌价怎么抵销：跌价准备的处理步骤

直接回答：内部存货跌价准备抵销一共分五个步骤：还原内部未实现损益、比较可变现净值、确定集团层面应有的跌价准备余额、倒挤本期应抵销金额、递延所得税同步处理。核心公式为：本期应抵销金额 ＝ 个别报表已计提的跌价准备余额 － 集团层面应有的跌价准备余额。两项关键数字：抵销金额不超过存货中的未实现毛利；递延所得税按抵销金额与未实现毛利的差额同步调整。

内部存货跌价准备抵销按五个步骤顺序推进

内部未实现损益是指集团内部一方销售存货给另一方，截至资产负债表日购买方尚未对外出售部分所包含的、销售方已确认但未对集团外部实现的毛利。存货跌价准备是指存货成本高于其可变现净值时计提的备抵项目。可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

购买方个别报表以内部购入价作为存货成本计提跌价准备，而集团层面只承认对外取得该存货所实际发生的成本，两套成本基础不一致，跌价准备因此必须抵销。抵销的目标不是把跌价准备全部冲掉，而是把计提基础从内部购入价还原到集团成本，使合并报表只反映集团真正承担的减值。

1. 还原内部未实现损益：按销售毛利率计算期末存货中留存的虚增部分，把存货成本从内部购入价还原为集团成本。
2. 比较可变现净值：以集团对外售价为基础重新判断减值，估计售价取集团向外部客户销售的价格。
3. 确定集团层面应有的跌价准备余额：取集团成本高于可变现净值的差额，集团成本不高于可变现净值时应有余额为零。
4. 倒挤本期应抵销金额：用个别报表已计提的跌价准备账面余额减去集团层面应有余额，差额即本期应抵销数。
5. 递延所得税同步处理：按抵销金额冲回原已确认的递延所得税资产，再按存货中的未实现毛利重新确认递延所得税资产。

还原内部未实现损益：按销售毛利率计算存货中的虚增部分

还原的起点是准确识别期末存货中未对外出售的数量，再用销售方的销售毛利率折算其中的未实现毛利。计算公式为：期末存货中的未实现毛利 ＝ 期末内部购入存货的账面余额 × 销售方毛利率。

示例：母公司作为销售方向子公司销售商品，售价 100 万元，销售成本 80 万元，毛利率 20%。期末子公司尚未对外出售，存货账面余额 100 万元，其中含未实现毛利 20 万元。集团层面该批存货的成本为 80 万元，与个别报表账面余额相差 20 万元。若子公司已对外出售 60%，则期末存货账面余额为 40 万元，未实现毛利为 40 万元 × 20% ＝ 8 万元。

计税基础不因合并抵销而改变，仍为子公司内部购入时支付的价格 100 万元。这正是后续需要同步处理递延所得税的原因：存货的账面价值被还原到 80 万元，计税基础却停留在 100 万元，两者之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元。

比较可变现净值：以集团对外售价为基础重新判断减值

可变现净值的估计售价必须取集团向外部客户销售该存货所能取得的价格，而不是内部调拨价。内部调拨价包含未实现毛利，用它判断减值等于用被高估的成本去衡量同样被高估的售价，两个方向的偏差不会自动抵消。

延续前例，分两种情景测算。情景一为轻度跌价：估计对外售价 90 万元，估计销售费用及相关税费 5 万元，可变现净值 85 万元。情景二为重度跌价：估计对外售价 70 万元，估计销售费用及相关税费 5 万元，可变现净值 65 万元。

需要留意时间口径：资产负债表日后售价大幅回升或继续下跌的，应区分调整事项与非调整事项分别处理，避免用期后信息倒推期末判断。

确定集团层面应有的跌价准备余额：成本高于可变现净值的差额

集团层面应有的跌价准备余额，是指集团成本高于可变现净值的部分。集团成本不高于可变现净值时，应有余额为零，此时购买方个别报表计提的跌价准备全部属于内部毛利的虚增部分，应全额抵销。

按前例两种情景计算：情景一中集团成本 80 万元低于可变现净值 85 万元，集团层面应有余额为 0；情景二中集团成本 80 万元高于可变现净值 65 万元，集团层面应有余额为 15 万元。集团层面保留的跌价准备反映的是集团真正承担的价格下行风险，抵销掉的正是因内部加价而被放大的那一部分。

倒挤本期应抵销金额：应有余额减已计提账面余额

本期应抵销金额采用倒挤法确定，公式为：本期应抵销金额 ＝ 个别报表已计提的跌价准备余额 － 集团层面应有的跌价准备余额。之所以用倒挤法，是因为跌价准备是备抵项目，需要在期末余额层面衡量，而不是逐笔重新计算本期计提数。

情景一中，子公司个别报表按成本 100 万元与可变现净值 85 万元计提 15 万元，集团层面应有余额为零，抵销 15 万元。情景二中，子公司个别报表计提 100 － 65 ＝ 35 万元，集团层面应有 80 － 65 ＝ 15 万元，抵销 20 万元。抵销金额的上限是存货中的未实现毛利，一旦触及上限，说明减值幅度已超过内部加价部分，超出的损失应留在合并报表中。

递延所得税同步处理：按抵销金额确认递延所得税资产

递延所得税资产是指因可抵扣暂时性差异产生的、预期在未来期间可抵减应纳税所得额的所得税资产。抵销跌价准备会减少已确认的可抵扣暂时性差异，相应冲回递延所得税资产；同时，还原内部未实现损益使存货账面价值降低而计税基础不变，形成新的可抵扣暂时性差异，需要重新确认递延所得税资产。

合并层的净调整额可表示为：递延所得税净调整额 ＝（存货中的未实现毛利 － 本期抵销的跌价准备金额）× 适用税率。按 25% 税率测算前例两种情景。

两种情景可用另一条路径交叉验证。情景一：集团层面存货账面价值 80 万元，计税基础 100 万元，可抵扣暂时性差异 20 万元，应有递延所得税资产 5.00 万元；个别报表已确认 3.75 万元，差额 1.25 万元即补确认金额。情景二：集团层面存货账面价值 65 万元，计税基础 100 万元，差异 35 万元，应有递延所得税资产 8.75 万元，与个别报表已确认金额一致，无需调整。两条路径结论相同，可作为月结核对的固定验证方式。

上期抵销数通过调整期初未分配利润衔接，存货出售后余额清零

连续编制合并报表时，上期已抵销的跌价准备在本期不能重复计入资产减值损失。处理方式是先通过调整期初未分配利润把上期抵销的影响延续下来，再按本期期末应有余额倒挤本期发生数。两者方向一致时本期仅补提差额，方向相反时本期转回差额。

存货对外出售时，原先被抵销的跌价准备随存货结转而清零，期末不再存在抵销余额，因此也无需再编制跌价抵销分录；但期初未分配利润的调整仍要做，否则会出现上期影响在本期凭空消失。某高端制造集团在合并系统上线前，内部交易毛利率与可变现净值规则散落在各子公司的表格里，跌价抵销依赖人工逐笔判断；把毛利率、可变现净值口径与抵销规则统一配置到系统后，期末抵销由规则自动生成，人工只处理例外事项。贝则科技的磐石合并报表系统支持内部交易对账与自动抵销，可把这类判断固化成可复用规则，配合多层级股权架构建模，减少月结期间的反复沟通。

常见问题

Q：内部交易形成的存货跌价准备为什么要抵销？

A：因为个别报表的计提基础包含了尚未对集团外部实现的内部毛利。购买方按内部购入价计提跌价准备，集团层面只承认对外取得存货的成本，两套基础不一致；不抵销会虚增资产减值损失，也会让合并报表反映的减值偏离集团实际承担的风险。

Q：集团层面的可变现净值应该按哪个价格确定？

A：按集团向外部客户销售该存货的估计售价确定，再减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。不能采用内部调拨价，因为调拨价中含未实现毛利，用它判断减值等于用被高估的成本衡量同样被高估的售价。

Q：上期已抵销的跌价准备本期怎么衔接？

A：通过调整期初未分配利润衔接，不重复计入本期资产减值损失。做法是先按上期抵销余额调整期初未分配利润，再用个别报表已计提余额减集团层面应有余额，倒挤本期应抵销数；余额上升时补抵销差额，余额下降时转回差额。

Q：抵销跌价准备要不要同步处理递延所得税？

A：要同步处理。抵销跌价准备按抵销金额乘以适用税率冲回原已确认的递延所得税资产；还原内部未实现损益后存货账面价值低于计税基础，再按未实现毛利乘以税率重新确认递延所得税资产；净调整额等于未实现毛利与抵销金额之差额乘以税率。

Q：存货已对外出售后期末还有没有跌价抵销问题？

A：没有。存货对外出售后期末不再持有该批存货，抵销余额随存货结转而清零，无需再编制跌价抵销分录；但上期抵销对期初未分配利润的影响仍需在本期延续调整，否则上期的影响会在本期凭空消失。