IFRS 18 生效倒计时：项目一线实战分享（下）

图：IFRS 18 实施前自我评估六维清单（贝则科技）

上篇我们主要聊了三件事，先简单回顾一下：

1. IFRS 18 带来的核心变化：收入和费用按经营、投资、融资三类划分，引入管理层定义的业绩指标（MPMs），信息聚合与分解的要求等。
2. 哪些科目会明显受到影响：那些具有跨类别特征、无法仅凭总账科目判断的项目，比如外币汇兑损益、利息收入和利息费用、投资收益、公允价值变动等。
3. IFRS 18 分类在哪里完成的三种系统实施路径：拆分会计科目、借助 ERP 辅助维度记录分类信息、建立科目与业务信息关联通过规则进行集中分类处理。

本篇我们接着往下讲，重点回答“怎么建、怎么管”，包括集团统一的配套管理机制、ERP 及交易系统的调整、合并报表系统的改造，以及项目启动前企业应当完成的自我评估等。下面进入正文。

四、IFRS 18 实施不仅是系统建设，还要建立集团统一的配套管理机制

对于拥有大量子公司的集团，即使总部已确定 IFRS 18 分类原则，如果不同子公司的会计人员对同一类交易采用不同判断，最终仍无法保证集团财务信息的一致性。

因此，集团财务部门需要在系统实施之前或同时，建立统一的配套管理机制，包括：

集团层面的会计政策和分类指引、重点交易的分类案例库等，并通过集团与子公司的培训机制让全集团的财务人员明确：在日常业务中，什么时候需要做 IFRS 18 判断？需要记录什么信息？应该按照什么规则处理？培训应结合案例，而不是停留在准则原文层面。基层人员真正需要的，是知道“遇到这类交易时应该怎么办”，形成“集团政策 → 分类规则 → 业务场景 → 会计处理 → 系统记录 → 集团报告”的完整、统一的业务共识，保证集团整体的财务信息质量。

五、调整 ERP 及交易系统：尽可能前移到业务发生时记录关键信息

IFRS 18 实施中有一个非常重要的原则：在信息最容易获得的地方记录信息，而不是等到财务报告阶段再去拆分。

举例来说，一项衍生工具交易发生时，交易系统可能已经知道：衍生工具类型、基础交易、风险敞口、是否存在对冲关系、对应的业务活动。如果这些业务信息没有在业务系统中进行清晰的记录，没有在业财融合时通过会计引擎转换成明确的分类，而只是在总账笼统地记了一笔科目是“公允价值变动损益”的凭证，到了期末出具报表时，企业已经无法准确判断分类。

因此，企业需要对 ERP 总账、子模块、交易系统和会计引擎等做系统性评估。不仅仅是简单地在“ERP 中拆分科目或增加 IFRS 18 三个字段”，还包括体系化地思考：为了支持 IFRS 18 判断，企业在哪个业务环节已经掌握了这些信息？这些信息能否随着交易进入财务数据体系？是否在会计引擎中可以清晰地实现业财的转换？对 ERP、业务系统等的调整工作量和需要花费的时间是很容易被忽视的环节，企业一定要引起重视。

此外，在 IFRS 18 实施项目中，应充分运用准则规定的不当成本或努力豁免；对于调整难度高、金额影响不重大的事项，不必一味追求理论上的完美，避免开展过度复杂的 ERP 系统改造。

六、调整合并报表系统

对于已使用合并报表系统的企业，IFRS 18 实施需要在合并报表系统中做的调整工作包括：

1. 增加报表项和调整利润表结构。修改/补充维度成员和维度成员层级关系。
2. 修改科目/科目+辅助维度/科目+业务信息与报告项目的映射。根据前述的三种路径，需要对映射关系进行相应的调整。除了选择路径一的企业外，其余企业都要思考现有的合并报表系统的映射逻辑是否支持从简单的“核算科目与报表项目映射”转变为“多维度信息与报表项目映射”，这对合并报表系统的灵活性和扩展性提出了更高要求。
3. 建立集团统一的分类规则。当集团下属的分子公司业务涉及特定主要业务活动（Specified Main Business Activity）时，需要注意子公司的分类可能与集团整体分类存在差异。比如，某子公司涉及特定主要业务活动，发生的某笔融资相关的支出可能被分类为经营类别，但从集团合并角度看，在某些情景下可能需要重分类到融资类别。这时，需要在合并报表系统中建立重分类调整规则。
4. 需要考虑对 2026 年损益表进行追溯调整。2027 年首次采用 IFRS 18，2026 年度的财务报表中的比较信息需要按 IFRS 18 重新列报。这里有个细节需要注意，在 ERP 等系统改造完工之前期间发生的实际数据，极大可能是缺少分类判断依据的，这时需要在合并报表系统中设计对这些期间数据进行调整的模板和配置好校验规则，避免由于调整前后关键数据不一致造成对单体公司和合并节点损益表的影响。
5. 当然，还需要对系统表单、展现报表、Excel 取数模板等进行适当的调整。这部分工作量并不大。

七、实施前需要做什么？

在正式启动 IFRS 18 项目前，企业不妨从现在开始，就进行一次完整的自我评估。根据我们以往的经验，可以从以下六个维度开展：

1、会计政策

• 是否已完成集团 IFRS 18 政策分析？
• 是否识别了重点判断事项？
• 是否明确了集团与子公司的分类原则？

2、数据

• 现有总账信息是否足以完成分类？
• 哪些项目需要额外业务信息？这些信息目前存在哪里？

3、ERP 与交易系统

• 现有科目体系是否需要调整？
• ERP 辅助维度能否支持？
• 子账和交易系统是否需要增加字段？
• 会计引擎和接口是否需要调整？

4、合并报表系统

• 新的利润表结构是否已设计？
• 报表项目和科目映射是否完成？
• 是否支持集团层面的分类调整？
• 2026 年比较数据如何重述？

5、配套保障机制

• 子公司是否已培训？
• 是否建立了集团统一的分类指引？
• 谁负责处理新增业务场景？如何持续维护分类规则？

6、时间安排

这一点尤其需要强调：不要把 IFRS 18 项目理解为 2027 年才开始的项目。企业不仅要准备 2027 年的正式报告，还要解决 2026 年比较期数据的追溯重述。另外，ERP、业务系统、会计引擎、数据接口、数据仓库等的改造也需要一定的时间。企业想顺利交出 2027 年的首份 IFRS 18 报告，系统改造和业务信息采集必须提前启动。

IFRS 18 不只是报表样式的调整，而是一场横跨财务业务、众多系统（ERP、合并报表系统等）的综合性变革。唯有提前识别数据、系统、组织中的短板，尽早开展工作，方能保障 2027 年首次列报实现平稳过渡。